西宁承兑干货|企业承兑汇票的账务记录详解

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发布日期：2019,02,25 作者：来源：已浏览：683

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应收单子是指企业因出卖产物或者供应劳务等而收到的贸易汇票。应收单子按能否计息分为戴息的贸易汇票和不戴息的贸易汇票。贸易汇票的付款克日最长不胜过6个月，其实质是一种近期债权，在企业管帐规则中被视为近期金融财富。

一、戴息应收单子本钱的估量

戴息应收单子到期收回时，收取的票款即是应收单子面值加上单子本钱，个中本钱是按照单子上载明的利率和克日估量的。即：应收单子本钱=应收单子票面价钱×利率×克日。

公式中的克日是指从单子签发日至到期日的时分间隔。

在实务中，单子的克日普遍有按月表现和按日表现二种。

单子克日按月表当前，分歧次第月闭于应日为整月估量，即以到期月份中与出票日相通的那成天为到期日。如1月10日签发克日为3个月的单子，到期日应为4月10日。月末签发的单子，不论月份巨细，分歧以到期月份的末尾一日为到期日。如1月31日签发的克日别离为1个月、2个月的单子，其到期日别离为2月28日（闰年2月29日）、3月31日。单子克日按日表当前，分歧按单子的实质天数估量，但是常常在出票日和到期日这二天中，只估量个中的成天。如1月31日签发克日为60天的单子，其到期日应为4月1日（2月份为28天）。

公式中的利率普遍以年利率表现。但是当单子克日按月表当前，要将年利率换算成月利率（年利率÷12），应收单子本钱按票面价钱、单子克日（月数）和利率估量。当单子克日按天表当前，要将年利率换算成日利率（年利率÷360），应收单子本钱按票面价钱、单子克日（天数）和日利率估量。

二、戴息应收单子持有功夫本钱的管帐处置

闭于于尚未到期的戴息应收单子，企业应在期末按应收单子的票面价钱和决议的利率计提本钱，计提的本钱减少应收单子的账面余额，共时冲减当期财政用度。此处“期末”应当何如理解，是指每月末，仍旧每季末或者每年终？因应收单子本身克日很短，最长不胜过6个月，因而假设严肃按照权责迸发制的央求“，期末”应理解为“每月末”。则每月末都应估量出该月本钱，借记“应收单子”科目，贷记“财政用度”科目。多么，该单子持有功夫应收取的本钱便分摊到了持有期各个月份中，冲减各月的财政用度。

例1：某企业2009年3月1日向乙公司出卖产物一批，价款30 000元、增值税额5 100元，收到乙公司当日签发的面值为35 100元、克日为60天（到期日为4月30日）的银行承兑汇票一弛，票面利率为8%。

管帐处置为：①收到单子时，借：应收单子———乙公司35 100元；贷：主买卖务收入30 000元，应接税费———应接增值税（销项税额）5 100元。②3月31日，估量出3月份单子本钱=35 100×8%÷12×1=234（元），借：应收单子———乙公司234元；贷：财政用度234元。③4月30日到期日，借：银行入款35 568元；贷：应收单子———乙公司35 334元，财政用度234元。

但是是以上闭于单子本钱的管帐处置明显不吻合关键性规则。尔国管帐轨制决议，应收单子的最持久限不胜过六个月，单子的票面利率普遍也不会高于共期银行利率，不然承兑人会经过银行举债来出借草率单子债务。管帐期末企业持有的克日较短、利率较矮、数目相闭于不大的戴息应收单子，其迸发的本钱收入闭于单子持有企业来说金额很小，不会闭于企业的管帐要素以及经济情形迸发较大作用，是不关键的管帐事项，可简化核算。因而，例1中3月31日不用估量本钱，也不用闭于本钱举行管帐处置，比及到期日4月30日一并估量单子持有期全体本钱并全体计入到期月份（4月份）财政用度即可。也即在4月30日，借：银行入款35 568元；贷：应收单子———乙公司35 100元，财政用度468元。但是是，假设单子持有期跨年度，则最幸而年终按照权责迸发制核算央求，估量出自出票日起到持有至年终止这段时分的本钱，借记“应收单子”科目，贷记“财政用度”科目。

例2：某企业2009年10月1日向乙公司出卖产物一批，价款100 000元、增值税额17 000元，收到乙公司当日签发的面值为117 000元、克日为6个月（到期日为2010年4月1日）的贸易承兑汇票一弛，票面利率为8%。

管帐处置为：①2009年10月1日收到单子时，借：应收单子———乙公司117 000元；贷：主买卖务收入100 000元，应接税费———应接增值税（销项税额）17 000元。②年度中缀（2009年12月31日）计提单子本钱，单子本钱=117 000×8%÷12×3=2 340（元），借：应收单子———乙公司2 340元；贷：财政用度2 340元。③单子到期收回金钱（2010年4月1日），收款金额=117 000+117 000×8%÷12×6=121 680（元），2010年计提的单子本钱=117 000×8%÷12×3=2 340（元），借：银行入款121 680元；贷：应收单子———乙公司119 340元，财政用度2 340元。

假设戴息应收单子到期不行收回，企业应按单子账面余额将其转入“应收账款”科目核算，期末不再计提本钱，其所包括的本钱在有闭备查账簿中备案，待实质收到时再冲减收到当期的财政用度。

三、戴息应收单子贴现本钱的估量及管帐处置

单子贴现买卖中，戴息单子的到期值便是票面价钱加上到期本钱。单子贴现日至单子到期日的间隔期称为贴现天数，贴现天数的估量仍然采取“算头不算尾”或者“算尾不算头”的方式，贴现中所采取的利率称为贴现率。贴现银行按贴现率估量去除的本钱称为贴现息。贴现银行将单子到期值去除贴现息后付出给企业的资本额称为贴现洁额。

有闭估量公式如下：贴现天数=贴现日至单子到期日实质天数-1；贴现息=单子到期值×贴现率÷360×贴现天数；贴现洁额=单子到期值-贴现息。

按照《付出结算措施》的决议，承兑人在异地的，贴现本钱的估量应另加3天的划款日期。

企业将未到期的戴息应收单子向银行恳求贴现，在现行管帐处置中，应按实质收到的金额，借记“银行入款”科目，按应收单子的账面余额，贷记“应收单子”科目，按其差额，借记或者贷记“财政用度”科目。

例3：2009年4月1日，企业持出票日期为3月1日、克日为3个月（到期日为6月1日）、面值为100 000元、票面年利率为8%的银行承兑汇票一弛到银行贴现。假设承兑人在异地，银行年贴现率为10%。估量如下：贴现天数=61+3=64（天），单子到期值=100 000+100 000×8%÷12×3=102 000（元），贴现息=102 000×10%÷360×64=1 813.33（元），贴现洁额=102 000-1 813.33=100 186.67（元）。编制管帐分录如下：借：银行入款100 186.67元；贷：应收单子100 000元，财政用度186.67元。

但是许多人闭于于以上管帐处置存留一个疑问，即应收单子贴当前何以不推敲自出票日到贴现日功夫的本钱。按说单子贴现（即让渡给银行）时，应当是连“本”戴“息”一切转出，何以现行管帐处置中不过按单子的账面余额（即“本”）转出？闭于于例3我们在单子贴当前推敲转出单子已迸发的本钱，则贴现日单子已迸发的本钱=100 000×8%÷12×1=666.67（元），4月1日计提本钱的管帐分录为：借：应收单子666.67元；贷：财政用度666.67元。4月1日贴当前管帐处置为：借：银行入款100 186.67元，财政用度480元；贷：应收单子100 666.67元。个中，借记的“财政用度480元”是倒挤出的差额。4月1日计提本钱的管帐分录和4月1日贴当前管帐分录合二为一，则为：借：银行入款100 186.67元；贷：应收单子100 000元，财政用度186.67元。即单子贴当前推敲或者不推敲自出票日到贴现日功夫的本钱，其管帐处置的截止都是普遍的。由于便单子贴现的实质来瞅，贴当前贴现洁额的估量是到期值减去贴现息，而到期值包括单子面值和持有功夫迸发的全体本钱的和，贴现息是贴现企业“付出”的本钱，记入“财政用度”科手腕借方，而自单子出票日至到期日迸发的全体本钱应为贴现企业“博得”的本钱，记入“财政用度”科手腕贷方，二种本钱的差额即为最后借或者贷记“财政用度”科手腕金额，与贴当前能否推敲出票日到贴现日功夫的本钱无闭。

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